Công văn 2552/TCT-CS ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp của Tổng cục Thuế

Kính gửi: Cục Thuế tỉnh Trà Vinh.

Trả lời công văn số 419/CT-TTHT ngày 20/03/2012 của Cục Thuế tỉnh Trà Vinh về ưu đãi thuế TNDN của Công ty TNHH Một thành viên Dịch vụ May mặc xuất nhập khẩu Phương Trang, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:

Tại điểm 2.2 Mục I Phần H Thông tư số 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của Bộ Tài chính về thuế TNDN quy định nguyên tắc áp dụng ưu đãi thuế TNDN: “Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp là doanh nghiệp đăng ký kinh doanh lần đầu, trừ các trường hợp sau:

a) Doanh nghiệp thành lập trong các trường hợp chia, tách, sáp nhập, hợp nhất theo quy định của pháp luật;

b) Doanh nghiệp thành lập do chuyển đổi hình thức doanh nghiệp, chuyển đổi sở hữu, trừ trường hợp giao, khoán, cho thuê doanh nghiệp nhà nước;

c) Doanh nghiệp tư nhân, Công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên mới thành lập mà chủ doanh nghiệp là chủ hộ kinh doanh cá thể và không có thay đổi về ngành nghề kinh doanh trước đây.

d) Doanh nghiệp tư nhân, công ty hợp danh, công ty trách nhiệm hữu hạn hoặc hợp tác xã mới thành lập mà người đại diện theo pháp luật (trừ trường hợp người đại diện theo pháp luật không phải là thành viên góp vốn), thành viên hợp danh hoặc người có số vốn góp cao nhất đã tham gia hoạt động kinh doanh với vai trò là người đại diện theo pháp luật, thành viên hợp danh hoặc người có số vốn góp cao nhất trong các doanh nghiệp đang hoạt động hoặc đã giải thể nhưng chưa được 12 tháng tính từ thời điểm giải thể doanh nghiệp cũ đến thời điểm thành lập doanh nghiệp mới.

Dự án đầu tư là tập hợp các đề xuất bỏ vốn trung và dài hạn để tiến hành các hoạt động đầu tư theo quy định của pháp luật về đầu tư.”

Tại tiết a khoản 7 Điều 1 Thông tư số 18/2011/TT-BTC ngày 10/02/2011 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Thông tư số 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của Bộ Tài chính về thuế TNDN áp dụng từ kỳ tính thuế TNDN năm 2011 quy định:

“Bổ sung điểm 2.2. mục I Phần H nội dung sau:

Trường hợp doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư mà dự án đầu tư trong nước có quy mô vốn đầu tư dưới mười lăm (15) tỷ đồng Việt Nam và không thuộc Danh mục lĩnh vực đầu tư có điều kiện thì hồ sơ để xác định dự án đầu tư là giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp.

Trường hợp doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư mà dự án đầu tư trong nước có quy mô vốn đầu tư từ mười lăm (15) tỷ đồng Việt Nam đến dưới ba trăm (300) tỷ đồng Việt Nam và không thuộc Danh mục lĩnh vực đầu tư có điều kiện thì nhà đầu tư làm thủ tục đăng ký đầu tư theo mẫu tại cơ quan nhà nước quản lý đầu tư cấp tỉnh”.

Theo công văn của Cục Thuế trình bày: Công ty TNHH một thành viên Dịch vụ May mặc Xuất nhập khẩu Phương Trang đăng ký kinh doanh lần đầu ngày 18/3/2011 tại Ấp Đầu Giồng, xã Phương Thạnh, huyện Càng Long, tỉnh Trà Vinh (không thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn hoặc đặc biệt khó khăn) với ngành nghề kinh doanh May mặc; ngày đăng ký bắt đầu hoạt động là 01/05/2011 nhưng Công ty chưa hoạt động kể từ ngày 01/05/2011 do trở ngại về giấy tờ tại địa điểm đăng ký kinh doanh lần đầu. Công ty đã đăng ký thay đổi lần thứ nhất Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp ngày 12/07/2011 với nội dung thay đổi địa điểm kinh doanh đến Khóm 4, Thị trấn Châu Thành, huyện Châu Thành, tỉnh Trà Vinh (thuộc danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế-xã hội đặc biệt khó khăn), ngành nghề đăng ký kinh doanh chi tiết gồm: Sản xuất hàng may mặc xuất khẩu. Mua bán xe ôtô, Mua bán thiết bị ngành may, Vận tải hàng hóa bằng đường bộ; Vận tải hành khách đường bộ khác; vốn điều lệ là 10 tỷ đồng. Đến ngày 01/8/2011, Công ty chính thức đi vào hoạt động tại địa bàn được ưu đãi thuế TNDN.

Theo các quy định của Luật thuế TNDN và các văn bản hướng dẫn thi hành thì cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư được hiểu là cơ sở kinh doanh mới thành lập đăng ký kinh doanh lần đầu theo quy định của pháp luật (Luật Doanh nghiệp, Luật Đầu tư) để triển khai dự án đầu tư trong một khoảng thời gian xác định theo quy định của Luật Đầu tư. Trường hợp dự án đầu tư trong nước có quy mô vốn đầu tư dưới mười lăm (15) tỷ đồng Việt Nam và không thuộc Danh mục lĩnh vực đầu tư có điều kiện thì hồ sơ để xác định dự án đầu tư là giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp.

Đề nghị Cục Thuế căn cứ quy định tại văn bản quy phạm pháp luật và kiểm tra tình hình thực tế tại Công ty TNHH một thành viên Dịch vụ May mặc Xuất nhập khẩu Phương Trang nếu Công ty chưa hoạt động sau khi được cấp Giấy chứng nhận đăng ký doanh ngihệp lần đầu mà chỉ chính thức đi vào hoạt động từ ngày 01/08/2011 sau khi được cấp Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp thay đổi lần thứ nhất đại điểm Khóm 4, Thị trấn Châu Thành, huyện Châu Thành, tỉnh Trà Vinh thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn thì Công ty được hưởng ưu đãi thuế TNDN theo điều kiện thực tế đáp ứng.